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我国新增值税法"长这样"|全国税务名家贺志东教授为您详细解读
时间:2021-09-22 08:20点击量:


本文摘要:【本头条号隶属于智董团体,请记得收藏、转发本文和关注本头条号,否则以后就找不到了哦;请点击右下角大拇指“点赞”,谢谢支持!】为完善税收执法制度,建设现代增值税制度体系,我国财政部、税务总局团结起草了《中华人民共和国增值税法》(征求意见稿),下面,我国著名税务专家贺志东教授从8个方面为您详细先容。

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【本头条号隶属于智董团体,请记得收藏、转发本文和关注本头条号,否则以后就找不到了哦;请点击右下角大拇指“点赞”,谢谢支持!】为完善税收执法制度,建设现代增值税制度体系,我国财政部、税务总局团结起草了《中华人民共和国增值税法》(征求意见稿),下面,我国著名税务专家贺志东教授从8个方面为您详细先容。一 、综合知识(一)制定本法的须要性和可行性1993年12月13日,国务院公布了《中华人民共和国增值税暂行条例》,自1994年1月1日起对在我国境内销售货物、加工修理修配劳务以及入口货物的单元和小我私家征收增值税。凭据《增值税暂行条例》授权,1993年12月25日,财政部印发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。

2016年3月23日,经国务院批准,财政部、税务总局团结印发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号),全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点,将修建业、房地工业、金融业、生活服务业等全部原营业税纳税人,纳入增值税征税规模。为了牢固营改增试点结果,2017年10月30日,国务院常务集会通过了《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决议(草案)》,全面取消营业税,调整完善《增值税暂行条例》相关划定。

经由八年十大步的革新,我国已经基本建设了现代增值税制度,为增值税立法夯实了制度基础。现在增值税相关革新措施已全部推出,立法条件成熟。

为以执法形式牢固革新结果,根据保持现行税制框架总体稳定以及保持现行税收肩负水平总体稳定的原则,财政部、国家税务总局整合了《增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等,并适当调整完善相关内容,形成了《增值税法(征求意见稿)》。(二)制定本法的总体思量1.坚持以新时代中国特色社会主义思想为指导,构建适应我国国情的现代增值税制度根据深化税收制度革新、构建科学财税体制的要求,以执法的形式牢固营改增及增值税革新结果,同时为促进经济生长及培育新业态新模式预留制度空间。2.贯彻增值税税收中性和效率原则,进一步发挥增值税筹集财政收入的作用通过立法牢固营改增结果,实现增值税对货物和服务的全笼罩,建设消费型增值税制度框架,促进工业转型升级,实现新旧动能接续转换,推动经济高质量生长。

3.根据推进国家治理体系和治理能力现代化的要求,构建与新税制模式相适应的税收征管制度提出增值税纳税申报、发票治理等要求,提高征管效率,防止税收毛病。(三)《增值税法(征求意见稿)》的主要内容《增值税法(征求意见稿)》10大主要内容如下:1.关于征税规模将"加工、修理修配劳务"并入"服务",将"销售金融商品"从"服务"中单列,即增值税的征税规模为,在境内销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品,以及入口货物。

2.关于纳税人和扣缴义务人在境内发生应税生意业务且销售额到达增值税起征点的单元和小我私家,以及入口货物的收货人,为增值税的纳税人。销售额未到达增值税起征点的单元和小我私家,不是增值税纳税人,但可以自愿选择挂号为增值税纳税人缴纳增值税。境外单元和小我私家在境内发生应税生意业务的,以购置方为扣缴义务人。

3.关于税率和征收率将销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务、以及入口货物等适用税率调整为13%;将销售交通运输、邮政、基础电信、修建、不动产租赁服务、不动产,转让土地使用权,销售或者入口农产物等货物的适用税率调整为9%;销售服务、无形资产、金融商品的适用税率为6%,保持稳定。同时,明确增值税征收率为3%。4.关于销售额销售额是纳税人发生应税生意业务取得的与之相关的对价,包罗全部钱币或者非钱币形式的经济利益。

5.关于期末留抵退税制度建设期末留抵退税制度,并授权国务院财政、税务主管部门制定详细措施。6.关于混淆销售、兼营的划定延续"混淆销售"从主、"兼营"划分核算纳税的理念,明确混淆销售应从主适用税率或者征收率;兼营应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额,未划分核算的,从高适用税率。

7.关于税收减免沿用原法定免税项目;同时明确除法定免税以外,凭据国民经济和社会生长的需要,或者由于突发事件等原因对纳税人谋划运动发生重大影响的,国务院可以制定增值税专项优惠政策,报全国人民代表大会常务委员会存案。8.关于计税期间取消"1日、3日和5日"等三个计税期间,新增"半年"的计税期间。9.关于税收征管增值税由税务机关征收,入口货物的增值税由税务机关委托海关代征。明确了纳税人、扣缴义务人的如实申报义务、发票治理及执法责任的原则性划定。

10.关于过渡期摆设为平稳过渡,本法宣布前出台的税收政策,确需延续的,根据国务院划定最长可以延至本法施行后的5年止。待过渡期竣事,根据《增值税法(征求意见稿)》第三十条,凭据国民经济和社会生长的需要,国务院可以制定专项优惠政策,报全国人民代表大会常务委员会存案后继续执行。(四)以前税收政策的延续本法宣布前出台的税收政策确需延续的,根据国务院划定最长可以延至本法施行后的五年止。(五)实施条例国务院依据本法制定实施条例。

全国税务名家贺志东教授为您详细解读|我国新增值税法"长这样"二、纳税人和扣缴义务人(一)纳税人在中华人民共和国境内(以下称境内)发生增值税应税生意业务(以下称应税生意业务),以及入口货物,应当依照本法例定缴纳增值税。在境内发生应税生意业务且销售额到达增值税起征点的单元和小我私家,以及入口货物的收货人,为增值税的纳税人。增值税起征点为季销售额三十万元。销售额未到达增值税起征点的单元和小我私家,不是本法例定的纳税人;销售额未到达增值税起征点的单元和小我私家,可以自愿选择依照本法例定缴纳增值税。

本法所称单元,是指企业、行政单元、事业单元、军事单元、社会团体和其他单元。本法所称小我私家,是指个体工商户和自然人。

(二)扣缴义务人中华人民共和国境外(以下称境外)单元和小我私家在境内发生应税生意业务,以购置方为扣缴义务人。国务院尚有划定的,从其划定。

三、应税生意业务、视同应税生意业务、视为非应税生意业务(一)应税生意业务应税生意业务,是指销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。销售货物、不动产、金融商品,是指有偿转让货物、不动产、金融商品的所有权。销售服务,是指有偿提供服务。

销售无形资产,是指有偿转让无形资产的所有权或者使用权。所称在境内发生应税生意业务是指:1.销售货物的,货物的起运地或者所在地在境内;2.销售服务、无形资产(自然资源使用权除外)的,销售方为境内单元和小我私家,或者服务、无形资产在境内消费;3.销售不动产、转让自然资源使用权的,不动产、自然资源所在地在境内;4.销售金融商品的,销售方为境内单元和小我私家,或者金融商品在境内刊行。入口货物,是指货物的起运地在境外,目的地在境内。

(二)视同应税生意业务下列情形视同应税生意业务,应当依照本法例定缴纳增值税:1.单元和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于团体福利或者小我私家消费;2.单元和个体工商户无偿赠送货物,但用于公益事业的除外;3.单元和小我私家无偿赠送无形资产、不动产或者金融商品,但用于公益事业的除外;4.国务院财政、税务主管部门划定的其他情形。(三)视为非应税生意业务下列项目视为非应税生意业务,不征收增值税:1.员工为受雇单元或者雇主提供取得人为薪金的服务;2.行政单元收缴的行政事业性收费、政府性基金;3.因征收征用而取得赔偿;4.存款利息收入;5.国务院财政、税务主管部门划定的其他情形。四、税率和征收率(一)税率增值税税率:1.纳税人销售货物,销售加工修理修配、有形动产租赁服务,入口货物,除以下第2项、第4项、第5项划定外,税率为百分之十三。

2.纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、修建、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者入口下列货物,除以下第4项、第5项划定外,税率为百分之九:(1)农产物、食用植物油、食用盐;(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、住民用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出书物;(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。3.纳税人销售服务、无形资产、金融商品,除此处第1项、第2项、第5项划定外,税率为百分之六。4.纳税人出口货物,税率为零;国务院尚有划定的除外。

5.境内单元和小我私家跨境销售国务院划定规模内的服务、无形资产,税率为零。纳税人发生适用差别税率或者征收率的应税生意业务,应当划分核算适用差别税率或者征收率的销售额;未划分核算的,从高适用税率。

纳税人一项应税生意业务涉及两个以上税率或者征收率的,从主适用税率或者征收率。(二)征收率增值税征收率为百分之三。全国税务名家贺志东教授为您详细解读|我国新增值税法"长这样"五、应纳税额(一)计税方法概述 发生应税生意业务,应当根据一般计税方法盘算缴纳增值税,国务院划定适用浅易计税方法的除外。一般计税方法根据销项税额抵扣进项税额后的余额盘算应纳税额。

浅易计税方法根据应税生意业务销售额(以下称销售额)和征收率盘算应纳税额,不得抵扣进项税额。(二)销售额/计税价钱1.增值税为价外税,应税生意业务的计税价钱不包罗增值税额。销售额,是指纳税人发生应税生意业务取得的与之相关的对价,包罗全部钱币或者非钱币形式的经济利益,不包罗根据一般计税方法盘算的销项税额和根据浅易计税方法盘算的应纳税额。2.国务院划定可以差额盘算销售额的,从其划定。

3.视同发生应税生意业务以及销售额为非钱币形式的,根据市场公允价钱确定销售额。4.销售额以人民币盘算。纳税人以人民币以外的钱币结算销售额的,应当折合成人民币盘算。

5.纳税人销售额显着偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,税务机关有权根据合理的方法审定其销售额。(三)一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额盘算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额,是指纳税人发生应税生意业务,根据销售额乘以本法例定的税率盘算的增值税额。销项税额盘算公式:销项税额=销售额×税率进项税额,是指纳税人购进的与应税生意业务相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品支付或者肩负的增值税额。

进项税额应当凭正当有效凭证抵扣。下列进项税额不得从销项税额中抵扣:1.用于浅易计税方法计税项目、免征增值税项目、团体福利或者小我私家消费的购进货物、服务、无形资产、不动产和金融商品对应的进项税额,其中涉及的牢固资产、无形资产和不动产,仅指专用于上述项目的牢固资产、无形资产和不动产;2.非正常损失项目对应的进项税额;3.购进并直接用于消费的餐饮服务、住民日常服务和娱乐服务对应的进项税额;4.购进贷款服务对应的进项税额;5.国务院划定的其他进项税额。

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当期进项税额大于当期销项税额的,差额部门可以结转下期继续抵扣;或者予以退还,详细措施由国务院财政、税务主管部门制定。(四)浅易计税方法的应纳税额浅易计税方法的应纳税额,是指根据当期销售额和征收率盘算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额盘算公式:应纳税额=当期销售额×征收率纳税人根据国务院划定可以选择浅易计税方法的,计税方法一经选择,三十六个月内不得变换。(五)入口货物纳税人入口货物,根据组成计税价钱和本法例定的税率盘算应纳税额。

组成计税价钱和应纳税额盘算公式:组成计税价钱=关税计税价钱+关税+消费税应纳税额=组成计税价钱×税率关税计税价钱中不包罗服务商业相关的对价。(六)扣缴义务人扣缴义务人依照本法例定扣缴税款的,应根据销售额乘以税率盘算应扣缴税额。

应扣缴税额盘算公式:应扣缴税额=销售额×税率。六、税收优惠(一)法定免征下列项目免征增值税:1.农业生产者销售的自产农产物;2.避孕药品和用具;3.古旧图书;4.直接用于科学研究、科学试验和教学的入口仪器、设备;5.外国政府、国际组织无偿援助的入口物资和设备;6.由残疾人的组织直接入口供残疾人专用的物品;7.自然人销售的自己使用过的物品;8.托儿所、幼儿园、、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻先容,殡葬服务;9.残疾人员小我私家提供的服务;10.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;11.学校和其他教育机构提供的教育服务,学生勤工俭学提供的服务;12.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物掩护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;13.纪念馆、博物馆、文化馆、文物掩护单元治理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举行文化运动的门票收入,宗教场所举行文化、宗教运动的门票收入;14.境内保险机构为出口货物提供的保险产物。(二)专项优惠政策除本法例定外,凭据国民经济和社会生长的需要,或者由于突发事件等原因对纳税人谋划运动发生重大影响的,国务院可以制定增值税专项优惠政策,报全国人民代表大会常务委员会存案。

(三)单独核算增值税减税、免税项目的销售额纳税人兼营增值税减税、免税项目的,应当单独核算增值税减税、免税项目的销售额;未单独核算的项目,不得减税、免税。(四)可以选择放弃减税、免税纳税人发生应税生意业务适用减税、免税划定的,可以选择放弃减税、免税,依照本法例定缴纳增值税。

纳税人同时适用两个以上减税、免税项目的,可以分差别减税、免税项目选择放弃。放弃的减税、免税项目三十六个月内不得再减税、免税。全国税务名家贺志东教授为您详细解读|我国新增值税法"长这样"七、纳税时间、纳税期限和纳税所在(一)纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间,按下列划定确定:1.发生应税生意业务,纳税义务发生时间为收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

2.视同发生应税生意业务,纳税义务发生时间为视同发生应税生意业务完成的当天。3.入口货物,纳税义务发生时间为进入关境的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。(二)纳税期限增值税的计税期间划分为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的详细计税期间,由主管税务机关凭据纳税人应纳税额的巨细划分审定。

以半年为计税期间的划定不适用于根据一般计税方法计税的纳税人。自然人不能根据牢固计税期间纳税的,可以按次纳税。

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纳税人以一个月、一个季度或者半年为一个计税期间的,自期满之日起十五日内申报纳税;以十日或者十五日为一个计税期间的,自期满之日起五日内预缴税款,于次月一日起十五日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限,依照前两款划定执行。纳税人入口货物,应当自海关填发海关入口增值税专用缴款书之日起十五日内缴纳税款。(三)纳税所在增值税纳税所在,按下列划定确定:1.有牢固生产谋划场所的纳税人,应当向其机构所在地或者居住田主管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当划分向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2.无牢固生产谋划场所的纳税人,应当向其应税生意业务发生田主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住田主管税务机关补征税款。

3.自然人提供修建服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应当向修建服务发生地、不动产所在地、自然资源所在田主管税务机关申报纳税。4.入口货物的纳税人,应当向报关地海关申报纳税。

5.扣缴义务人,应当向其机构所在地或者居住田主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。八、征收治理(一)征收机关增值税由税务机关征收。

入口货物的增值税由税务机关委托海关代征。(二)纳税申报纳税人应当如实向主管税务机关管理增值税纳税申报,报送增值税纳税申报表以及相关纳税资料。纳税人出口货物、服务、无形资产,适用零税率的,应当向主管税务机关申报管理退(免)税。

详细措施由国务院税务主管部门制定。扣缴义务人应当如实报送代扣代缴陈诉表以及税务机关凭据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。(三)合并纳税切合划定条件的两个或者两个以上的纳税人,可以选择作为一个纳税人合并纳税。

详细措施由国务院财政、税务主管部门制定。(四)发票开具、使用纳税人发生应税生意业务,应当如实开具发票。

纳税人应当使用税控装置开具增值税发票。纳税人应当根据划定使用发票。未根据划定使用发票的,依照有关执法、行政法例的划定举行处罚。

情节严重组成犯罪的,依法追究刑事责任。(五)税额缴存纳税人应当依照划定缴存增值税额,详细措施由国务院制定。(六)税务检查税务机关有权对纳税人发票使用、纳税申报、税收减免等举行税务检查。(七)小我私家携带或者邮寄进境物品增值税的计征措施小我私家携带或者邮寄进境物品增值税的计征措施由国务院制定。

(八)信息共享和事情配合机制海关应当将受托代征增值税的信息和货物出口报关的信息共享给税务机关。国家有关部门应当依照执法、行政法例和各自职责,配合税务机关的增值税治理运动。税务机关和银行、海关、外汇治理、市场羁系等部门应当建设增值税信息共享和事情配合机制,增强增值税征收治理。【本头条号隶属于智董团体,请记得收藏、转发本文和关注本头条号,否则以后就找不到了哦;请点击右下角大拇指“点赞”,谢谢支持!】。


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